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合併の税務処理

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被合併法人(吸収される法人)の税務処理

  適格合併の場合 非適格合併の場合
課税発生

適格合併の場合

なし(課税繰延べ)

非適格合併の場合

あり(循環計算あり)

みなし配当

適格合併の場合

なし

非適格合併の場合

あり

源泉徴収義務

適格合併の場合

なし

非適格合併の場合

あり

合併前の繰越欠損金

適格合併の場合

一定要件で引継可

非適格合併の場合

消滅

移転資産の含み損

適格合併の場合

一定要件で損金計上不可

非適格合併の場合

合併時に実現

具体的税務処理の内容

適格合併の場合

適格合併の税務仕訳へ

非適格合併の場合

非適格合併の税務仕訳へ


合併の税制適格要件を確認する

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合併法人(吸収する法人)の税務処理

  適格合併の場合 非適格合併の場合
課税発生

適格合併の場合

なし(繰り延べられた課税が将来に発生する)

非適格合併の場合

被合併法人で発生した租税債務を引き継ぐ

資産負債受入額

適格合併の場合

簿価引継

非適格合併の場合

時価計上

利益積立金額の引継

適格合併の場合

あり

非適格合併の場合

なし

資本金等の額の増加額

適格合併の場合

被合併法人の資本金等の額
抱合せ株式簿価減算)

非適格合併の場合

合併対価である株式の時価(抱合せ株式時価減算)

合併前の繰越欠損金

適格合併の場合

一定要件で消滅する

非適格合併の場合

完全支配関係内合併のみ制限

その他は消滅しない

保有資産の含み損

適格合併の場合

一定要件で損金計上不可

非適格合併の場合

制限規定なし

資産調整勘定または差額負債調整勘定

適格合併の場合

発生しない

非適格合併の場合

発生する

退職給与負債調整勘定

適格合併の場合

計上不可

非適格合併の場合

計上可

短期重要負債調整勘定

適格合併の場合

計上不可

非適格合併の場合

計上可

具体的税務処理の内容

適格合併の場合

適格合併の税務仕訳へ

非適格合併の場合

非適格合併の税務仕訳へ


合併の税制適格要件を確認する

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被合併法人(吸収される法人)の株主の税務処理

  適格合併の場合 非適格合併の場合
課税発生

適格合併の場合

なし

非適格合併の場合

みなし配当
金銭等対価なら譲渡損益

源泉徴収

適格合併の場合

なし

非適格合併の場合

あり

株式対価時の取得価額

適格合併の場合

被合併法人株式の簿価付替え

非適格合併の場合

被合併法人株式の簿価にみなし配当額を加算(金銭等交付なしの場合)

具体的税務処理の内容

適格合併の場合

適格合併の税務仕訳へ

非適格合併の場合

非適格合併の税務仕訳へ


合併の税制適格要件を確認する

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